Освобождение от НДС для участников «Сколково» регулирует специальная норма — ст. 145.1 НК РФ. Чтобы применять её без споров с налоговой и контрагентами, важно не путать освобождение со ставкой 0%, вовремя направить уведомление и правильно оформлять первичные документы.
Главное: организация со статусом участника «Сколково» вправе не исчислять и не уплачивать НДС в рамках ст. 145.1 НК РФ. Право возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса, и может использоваться в течение 10 лет со дня получения статуса. При этом освобождение не распространяется на ввоз товаров и не отменяет обязанности налогового агента. Счета-фактуры по обычным операциям в период применения ст. 145.1 составлять не требуется — это прямо следует из п. 3 ст. 169 НК РФ.
Правильное основание льготы — ст. 145.1 НК РФ
Когда обсуждаются НДС и «Сколково», льготой обычно называют освобождение организации от исполнения обязанностей налогоплательщика. Юридически это не пониженная ставка и не освобождение отдельного вида продукции, а специальный режим, предусмотренный ст. 145.1 НК РФ для организаций, получивших статус участника проекта «Сколково», а также для участников проектов инновационных научно-технологических центров.
Ссылки на «подп. 3.1 п. 2 ст. 146.1 НК РФ» в договорах, коммерческих предложениях и бухгалтерских памятках некорректны: нужное основание находится именно в ст. 145.1 НК РФ. Формулировку лучше приводить единообразно во всех документах:
«Без налога (НДС) в связи с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145.1 НК РФ».
| Распространённое утверждение | Как правильно |
|---|---|
| Участники «Сколково» автоматически освобождены от НДС | У организации возникает право на освобождение, но для его применения необходимо уведомить налоговый орган в порядке ст. 145.1 НК РФ |
| Основание — «ст. 146.1 НК РФ» | Специальное основание — ст. 145.1 НК РФ |
| Льгота действует непосредственно с даты решения о статусе | Применять её можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса |
| Нужно выставлять счета-фактуры с отметкой «Без НДС» | Организации, применяющие освобождение по ст. 145.1 НК РФ, счета-фактуры по обычным операциям не составляют; отметку «Без налога (НДС)» указывают в расчётных и первичных документах |
| «Сколково без НДС» означает ставку 0% | Это освобождение от обязанностей налогоплательщика, а не нулевая ставка |
Ошибка в правовом основании может привести к расхождениям между договором, первичными документами и налоговым учётом. Само по себе неверное указание статьи не отменяет статус участника, но создаёт ненужный предмет для требований и пояснений. Поэтому договорные шаблоны следует проверить до начала применения льготы.
Когда начинает действовать освобождение
Право использовать освобождение появляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника. Если решение о присвоении статуса принято в середине месяца, не следует оформлять все операции этого месяца как освобождённые по ст. 145.1 НК РФ.
Применять льготу можно в течение 10 лет со дня получения статуса участника. При расчёте периода необходимо учитывать именно дату присвоения статуса, хотя фактическое применение освобождения начинается со следующего месяца.
Освобождение нельзя включать и отключать по отдельным договорам или покупателям. Оно применяется к обязанностям организации по исчислению и уплате НДС в целом, кроме прямо предусмотренных НК РФ случаев.
Уведомление об освобождении от НДС для «Сколково»
Статус участника сам по себе не заменяет процедуру уведомления. Организация, которая начинает использовать право, должна направить в инспекцию письменное уведомление об освобождении от НДС и документы, подтверждающие статус участника.
Срок первоначального уведомления
По п. 5 ст. 145.1 НК РФ уведомление направляют не позднее 20-го числа месяца, с которого организация начала применять освобождение. Форма утверждена приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. Перед подачей следует проверить действующую редакцию формы на официальном сайте ФНС России.
Продление на следующие 12 месяцев
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением каждых 12 календарных месяцев применения освобождения, в налоговый орган представляют:
- документы, подтверждающие действующий статус участника;
- документ о годовом объёме выручки, предусмотренный ст. 145.1 НК РФ;
- уведомление о продлении освобождения на следующие 12 месяцев либо об отказе от него.
Это не получение разрешения от инспекции: право установлено НК РФ, а процедура носит уведомительный характер. Однако нарушение порядка подачи документов может повлечь налоговые последствия, поэтому даты лучше включить в налоговый календарь организации.
Что проверить перед отправкой
- совпадает ли дата начала применения льготы с данными налогового учёта;
- подтверждается ли статус сведениями реестра участников;
- используется ли актуальная форма уведомления;
- соответствуют ли сведения о выручке бухгалтерскому и налоговому учёту;
- сохранено ли подтверждение отправки и приёма документов инспекцией.
«Сколково»: НДС 0% или «Без НДС»
Правильный вариант при применении ст. 145.1 НК РФ — «Без налога (НДС)», а не «НДС 0%». Эти формулировки обозначают разные налоговые режимы.
| Критерий | Освобождение по ст. 145.1 НК РФ | Ставка НДС 0% |
|---|---|---|
| Правовая природа | Освобождение организации от обязанностей по исчислению и уплате налога | Налогообложение операции по ставке 0% |
| Формулировка в документах | «Без налога (НДС)» | «НДС 0%» |
| Входной НДС | Как правило, к вычету не принимается и учитывается по правилам ст. 170 НК РФ | Вычет возможен при соблюдении установленных НК РФ условий |
| Подтверждение | Статус участника и уведомительная процедура по ст. 145.1 НК РФ | Основание для нулевой ставки и предусмотренный НК РФ комплект подтверждений |
Указание ставки 0% вместо освобождения способно исказить налоговую квалификацию операции. В договоре, акте, накладной, УПД и платёжных документах формулировки должны соответствовать фактически применяемому основанию.
Нужно ли выставлять счета-фактуры
Нет, по обычной реализации в период применения освобождения по ст. 145.1 НК РФ организация не составляет счета-фактуры. Такое правило закреплено в п. 3 ст. 169 НК РФ. Аналогичный подход отражён в разъяснениях Минфина России, в том числе в письме от 23.03.2023 № 03-07-07/25320.
Контрагент не может изменить эту норму простым требованием «выставить счёт-фактуру без НДС». Вместо него стороны используют предусмотренный договором комплект первичных документов. В расчётных и первичных документах сумму налога не выделяют и делают отметку «Без налога (НДС)».
Если освобождённая организация по ошибке выставит покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придётся уплатить в бюджет по п. 5 ст. 173 НК РФ. Также возникает обязанность отразить операцию в декларации. Поэтому шаблоны учётной системы необходимо настроить до первой отгрузки.
Когда резидент «Сколково» всё-таки платит НДС
Фраза «резиденты “Сколково” не платят НДС» верна только с оговорками. Освобождение по ст. 145.1 НК РФ не действует в следующих ситуациях:
- ввоз товаров на территорию России и иные территории под её юрисдикцией — импортный НДС уплачивается по общим правилам;
- исполнение обязанностей налогового агента — освобождение организации от собственных обязанностей налогоплательщика не отменяет требования ст. 161 НК РФ;
- добровольное выделение налога в счёте-фактуре — указанная сумма подлежит уплате по п. 5 ст. 173 НК РФ;
- утрата права на освобождение из-за потери статуса, превышения установленного лимита выручки или иных обстоятельств, названных в ст. 145.1 НК РФ;
- отказ от освобождения — после вступления отказа в силу организация исчисляет НДС по общим правилам, если для конкретной операции не предусмотрено другое освобождение.
Поэтому ответ на вопрос, платят ли НДС резиденты «Сколково», зависит не только от наличия статуса, но и от характера операции, соблюдения уведомительного порядка и сохранения права на льготу.
Распространяется ли льгота только на проектные операции
Статья 145.1 НК РФ освобождает от обязанностей налогоплательщика организацию-участника, а не отдельный товар или договор. Поэтому неверно автоматически начислять НДС на каждую операцию, которую бухгалтер посчитал «непроектной», сохраняя освобождение только для основной разработки.
При этом статус участника накладывает самостоятельные требования к деятельности компании. Непрофильные сделки могут вызвать вопросы у управляющей компании и создать риск утраты статуса. Следовательно, такие операции нужно анализировать в двух плоскостях:
- соответствует ли деятельность правилам проекта и заявленному направлению;
- как операция учитывается для целей НДС при действующем освобождении по ст. 145.1 НК РФ.
Раздельная аналитика по проектной и иной деятельности полезна для подтверждения статуса, контроля расходов и подготовки отчётности. Но её не следует подменять правилом, которого нет в ст. 145.1 НК РФ, — будто специальная льгота по НДС применяется лишь к отдельной проектной выручке.
Что происходит с входным НДС
Основной экономический минус освобождения — отсутствие права принимать к вычету входной НДС по приобретениям, используемым в деятельности освобождённой организации. Налог, предъявленный поставщиками, учитывается в стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав по правилам ст. 170 НК РФ.
Если до начала применения ст. 145.1 организация уже приняла входной НДС к вычету, может потребоваться его восстановление. Порядок зависит от вида актива и момента его использования. Для основных средств и нематериальных активов расчёт имеет особенности, поэтому переход следует предварительно смоделировать по данным бухгалтерского учёта.
Особое внимание требуется при наличии операций, по которым освобождение не действует, например импорта или исполнения обязанностей налогового агента. Учётная политика должна позволять определить налоговые последствия каждой группы операций и корректно учесть предъявленный поставщиками налог.
Ст. 145.1 или ст. 149 НК РФ
Статья 145.1 освобождает от обязанностей налогоплательщика организацию с определённым статусом. Статья 149 НК РФ, напротив, перечисляет отдельные операции, не подлежащие налогообложению. Смешивать эти основания в одной договорной формулировке не следует.
Например, передача прав на программное обеспечение может подпадать под ст. 149 НК РФ только при соблюдении установленных этой статьёй условий, включая требования к включению программы в единый реестр российских программ и ограничения по назначению передаваемых прав. Если организация применяет ст. 145.1 НК РФ, основным основанием отсутствия НДС является специальное освобождение участника.
Различие особенно важно при отказе от льготы «Сколково»: после отказа отдельные операции по-прежнему могут не облагаться НДС по ст. 149 НК РФ, если выполнены все предусмотренные для них условия.
Когда освобождение от НДС может быть невыгодно
Льгота по НДС для «Сколково» не всегда даёт положительный финансовый результат. До начала её применения необходимо сопоставить экономию на исходящем налоге с потерей вычетов и возможным восстановлением ранее принятого НДС.
Расчёт особенно важен в двух ситуациях:
- значительные закупки с НДС. При приобретении оборудования, материалов, облачной инфраструктуры и услуг подрядчиков входной налог увеличивает фактические затраты;
- работа преимущественно с плательщиками НДС. Корпоративные заказчики могут сравнивать предложения с учётом доступного им вычета, поэтому цена без НДС не всегда автоматически делает поставщика выгоднее.
До подачи уведомления целесообразно рассчитать как минимум два сценария: применение ст. 145.1 и работа по общему режиму. В расчёт включают план продаж, структуру закупок, восстановление налога по остаткам и активам, условия договоров и налоговый статус основных клиентов.
Как НДС связан с другими мерами поддержки, рассмотрено в материале о налоговых льготах участников «Сколково».
Можно ли отказаться от освобождения
Участник вправе отказаться от применения освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган в порядке ст. 145.1 НК РФ. Отказ применяется ко всем операциям организации: сохранить льготу для одних клиентов и начислять НДС для других нельзя.
Повторно воспользоваться освобождением после отказа не получится. Поэтому решение необходимо принимать после расчёта налоговой нагрузки и проверки долгосрочных контрактов, а не только исходя из закупок одного квартала.
Утрата права на освобождение
Право прекращается при утрате статуса участника, а также в других случаях, предусмотренных ст. 145.1 НК РФ. На дату актуализации материала — 22 июля 2026 года — п. 2 ст. 145.1 НК РФ устанавливает ограничение по годовому объёму выручки в размере 1 млрд рублей. Поскольку налоговые параметры могут изменяться, перед расчётом необходимо сверять действующую редакцию НК РФ на официальном ресурсе ФНС России.
Последствия зависят от основания:
- при утрате статуса освобождение прекращается с момента утраты статуса;
- при превышении установленного ст. 145.1 лимита право теряется с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение;
- налог за соответствующий период подлежит восстановлению и уплате в бюджет с предусмотренными НК РФ пенями и иными последствиями.
Не следует подменять эти правила формулировкой «НДС всегда пересчитают с начала участия в проекте». Универсальной ретроспективы за все годы нет: период перерасчёта определяется конкретным основанием утраты права и нормами НК РФ.
Нужно ли сдавать декларацию по НДС
Если организация применяет освобождение по ст. 145.1 НК РФ и у неё нет операций, создающих самостоятельную обязанность по декларированию, обычную декларацию по НДС она не представляет. Однако декларация может понадобиться, в частности, если компания:
- исполняла обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных НК РФ;
- выставила счёт-фактуру с выделенной суммой налога;
- проводила операции, по которым возникла обязанность исчислить НДС;
- утратила право на освобождение и должна отразить налог за соответствующий период.
Освобождение не отменяет ведение бухгалтерского и налогового учёта, хранение первичных документов и подтверждение показателей выручки для очередного продления.
Чек-лист перед применением льготы
- Проверить дату присвоения статуса и определить первый месяц применения освобождения.
- Оценить, не будет ли льгота невыгодна из-за входного НДС и условий работы с заказчиками.
- Рассчитать НДС, подлежащий восстановлению при переходе.
- Подать уведомление и подтверждающие статус документы в срок, установленный ст. 145.1 НК РФ.
- Использовать в договорах и первичных документах ссылку на ст. 145.1 НК РФ.
- Настроить формулировку «Без налога (НДС)» и исключить автоматическое выставление счетов-фактур по обычной реализации.
- Отдельно контролировать импорт, обязанности налогового агента и ошибочное выделение НДС.
- Следить за статусом, объёмом выручки и сроком представления документов после каждых 12 месяцев применения льготы.
- Не использовать неподтверждённые примеры с точными суммами вычетов, экономии или доначислений: результат рассчитывается по данным конкретной компании.
Специалисты «Реестр Гарант» могут проверить основание для применения освобождения, даты уведомлений, договорные формулировки и налоговую модель участника до начала работы без НДС.
Вопросы и ответы
Участники «Сколково» освобождены от НДС автоматически?
Нет. Статус даёт организации право на освобождение по ст. 145.1 НК РФ, но для его применения нужно направить в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие статус. Право используется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса.
Какую статью НК РФ указывать для освобождения от НДС «Сколково»?
Нужно ссылаться на ст. 145.1 НК РФ. В документах можно использовать формулировку: «Без налога (НДС) на основании ст. 145.1 НК РФ».
НДС у резидента «Сколково» — 0% или «Без НДС»?
Правильно — «Без налога (НДС)». Освобождение по ст. 145.1 НК РФ не является ставкой 0% и, в отличие от нулевой ставки, обычно не даёт права на вычет входного налога.
Нужно ли участнику «Сколково» выставлять счёт-фактуру без НДС?
Нет. При применении освобождения по ст. 145.1 НК РФ счета-фактуры по обычным операциям не составляются в силу п. 3 ст. 169 НК РФ. Отметку «Без налога (НДС)» указывают в расчётных и первичных документах.
Платят ли резиденты «Сколково» НДС при импорте?
Да. Освобождение по ст. 145.1 НК РФ не распространяется на НДС, уплачиваемый при ввозе товаров. Оно также не отменяет обязанностей налогового агента.
Источники
- Статья 145.1 НК РФ — основания, сроки, уведомительный порядок и утрата права на освобождение.
- Статья 169 НК РФ — правила составления счетов-фактур освобождёнными налогоплательщиками.
- ФНС России: налог на добавленную стоимость — официальная информация, актуальные разъяснения и формы.
- Приказ Минфина России от 26.12.2018 № 286н — формы уведомлений об использовании, продлении и отказе от освобождения для участников проектов.
- Письмо Минфина России от 23.03.2023 № 03-07-07/25320 — разъяснения о составлении счетов-фактур участниками, применяющими освобождение по ст. 145.1 НК РФ.